Concepto 2311 de 1997 DIAN

CONCEPTO TRIBUTARIO 2311 DE 1997

(Enero 15)

<Fuente: Archivo Dian>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN -

TEMA: MUNICIPIO/SERVICIO PRESTADO POR PERSONA DE REGIMEN SIMPLIFICADO/ RETENCION 50%/ COMPRAS A PERSONAS DE REGIMEN SIMPLIFICADO

1. ¿Cuando un Municipio compra a una persona del régimen simplificado bienes o servicios, quién debe asumir la retención en la fuente por concepto del IVA?

SE INFIERE DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTICULO 437 LITERAL E) Y ARTICULO 437-2, NUMERAL 4, QUE POR ADQUISICIONES DE BIENESY/O SERVICIOS A PERSONAS DEL REGIMEN SIMPLIFICADO SE GENERA IVA EN CABEZA DEL ADQUIRENTE A LA MITAD DE LA TARIFA APLICABLE (ESTO ES, AL 8% TODA VEZ QUE EL REGIMEN SIMPLIFICADO SIEMPRE TRABAJA CON BIENES Y SERVICIOS DE TARIFA GENERAL), PERO A CONDICION DE QUE DICHO ADQUIRENTE SEA UN RESPONSABLE DEL IVA DEL REGIMEN COMUN. SI SE TRATA DE UNA PERSONA O ENTIDAD QUE POR SU NATURALEZA Y POR SU OBJETO SOCIAL O POR SU REGULACION LEGAL NO ES RESPONSABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, ENTONCES EN SUS ADQUISICIONES AL REGIMEN SIMPLIFICADO NO SE CAUSA EL IVA EN NINGUNA FORMA Y POR LO MISMO NO OPERA LA RETENCION EN LA FUENTE A TITULO DE ESTE IMPUESTO.

2. ¿Qué sucede con el otro 50% que no es objeto de retención a título del IVA en compras al régimen simplificado?

POR PRECEPTO DE LA LEY 223/95, EN LAS TRANSACCIONES DE BIENES O SERVICIOS NO EXCLUIDOS DEL IVA QUE SE REALICEN CON PERSONAS DEL REGIMEN SIMPLIFICADO, OCURRE LO SIGUIENTE CON RELACION AL IVA:

a) Al del régimen simplificado le está vedado cobrar suma alguna a título del IVA. Si llegare a hacerlo, por el mismo hecho se convertiría en responsable del régimen común: Estatuto Tributario, art. parágrafo.

b) A pesar de que en cabeza del vendedor del régimen simplificado no se genera IVA, con todo la ley dispuso una sustitución del sujeto responsable mediante la figura de la retención en la fuente, sustitución que hace que el adquirente del régimen común de este impuesto se vuelva responsable del mismo en transacciones con régimen simplificado, pero sólo en el 50% del IVA que se causaría: Ibídem, artículo 437, literal e).

c) En consecuencia, el IVA en las operaciones mencionadas sólo se causa en forma parcial, equivalente al 50%. El otro 50% no se genera.

Respecto de contratos de obra pública, es necesario precisar lo siguiente:

a) Contratos de obra pública con entidades territoriales: están excluidos del IVA en virtud de lo preceptuado en las leyes, 17 y 21 de 1992, artículos 15 y 100, respectivamente.

b) Por contraposición, los contratos de obra pública celebrados con la nación o entidades de orden nacional si generan el impuesto a las ventas.

Finalmente, los contratos de consultoría, que de suyo son diferentes de los contratos de obra pública, aunque tengan relación eventual con ellos, sí están sujetos al IVA.

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