Concepto 54675 de 1995 DIAN

CONCEPTO TRIBUTARIO 54675 DE 1995

(Agosto 8)

<Fuente: Archivo Dian>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN -

TEMA: PRESUNTIVA SIN PATRIMONIO LÍQUIDO DEL AÑO ANTERIOR

PROBLEMA JURIDICO:

¿Cuál es el tratamiento aplicable en la determinación de la renta presuntiva cuando en el año anterior no existe patrimonio líquido?

TESIS:

DE NO EXISTIR PATRIMONIO LIQUIDO EN EL AÑO INMEDIATAMENTE ANTERIOR NO HABRA LUGAR A CALCULAR RENTA PRESUNTIVA, DADA LA AUSENCIA DE BASE GRAVABLE QUE LA DETERMINE.

EXTRACTO:

De acuerdo con el inciso segundo del artículo 188 del Estatuto Tributario, a partir del año gravable de 1990, para efectos tributarios, se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al siete por ciento (7%) de su patrimonio líquido en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior, determinado conforme a las disposiciones del Título II del Libro Primero del Estatuto mencionado.

A su turno el artículo 188-1, expresamente señala que el porcentaje a que se refiere el inciso segundo del artículo anterior será del cuatro por ciento (4%) para los años gravables 1994 y siguientes.

Como se observa, la presunción señalada en el artículo 188, parte de la existencia de un patrimonio líquido en el último día del año inmediatamente anterior presupuesto éste que se constituye en elemento básico de aplicación y desarrollo de la norma, que de no cumplirse conlleva una imposibilidad jurídica para el contribuyente relevándolo de su obligación de determinar su renta liquida mediante el sistema especial de renta presuntiva.

Debe precisarse que el patrimonio líquido de un contribuyente se determina restando del patrimonio bruto poseído al finalizar cada año o período gravable el monto de las deudas vigentes en la misma fecha, a su cargo. A su turno, el patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable, incluyendo los bienes poseídos en el exterior, si se trata de residentes o domiciliados en Colombia distintos de sucursales de sociedades extranjeras: artículos 261 y 282 del Estatuto Tributario.

En consecuencia, de no existir base patrimonial por el año inmediatamente anterior, no habrá lugar a determinar renta presuntiva conforme lo dispuesto por el artículo 188 del Estatuto Tributario.

Con todo, es del caso observar que una cosa es no tener un patrimonio líquido incluido en una declaración de renta y otra cosa es no tenerlo, pura y simplemente. Un contribuyente puede no haber estado obligado a presentar declaración de renta y, por lo mismo, no tener un patrimonio líquido declarado; sin embargo poseer un patrimonio, cuya conformación debe es en capacidad de demostrar. En este caso, deberá determinarse renta presuntiva sobre el valor del patrimonio líquido poseído.

JPGM/CCS