Concepto 15419 de 1996 DIAN

CONCEPTO 15419

23 de febrero de 1996

Subtema: Base gravable/ Vigencia Ley 21/92, Art.100

PREGUNTA

¿Cuál es la base de liquidación del impuesto sobre las ventas?

RESPUESTA

EL ARTÍCULO 447 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, RESPECTO A LA BASE GRAVABLE, EXPRESAMENTE DISPONE:

“EN LA VENTAY PRESTACION DE SERVICIOS REGLA GENERAL. EN LA VENTA Y PRESTACION DE SERVICIOS, LA BASE GRAVABLE SERA EL VALOR TOTAL DE LA OPERACION, SEA QUE ESTA SE REALICE DE CONTADO O A CREDITO, INCLUYENDO ENTRE OTROS LOS GASTOS DE FINANCIACION ORDINARIA, EXTRAORDINARIA, O MORATORIA, ACCESORIOS, ACARREOS, INSTALACIONES, SEGUROS, COMISIONES, GARANTIAS Y DEMAS EROGACIONES COMPLEMENTARIAS, AUNQUE SE FACTUREN O CONVENGAN POR SEPARADO Y AUNQUE, CONSIDERADOS INDEPENDIENTEMENTE, NO SE ENCUENTREN SOMETIDOS A IMPOSICION.”

Así mismo, el artículo 448 ibidem precisa:

“Otros factores integrantes de la base gravable. Además integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquirente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestación de servicios gravados, aunque la venta independiente de éstos no cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.

Asimismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta.”

Como bien se observa, la base gravable se halla conformada por el valor total de la operación. De existir un impuesto diferente al IVA que haya debido liquidarse sobre alguno de los conceptos a que se refieren las disposiciones transcritas, el mismo no forma parte de la base gravable sujeta a imposición, pues ello conduciría a un impuesto en cascada esto es, que un impuesto se liquida sobre valores correspondientes a otro, tratamiento impositivo no aplicable en nuestro régimen fiscal. De la misma manera, si una operación sujeta al IVA es también materia de otro tributo, éste no se deberá liquidar incluyendo el valor del IVA.

Es del caso precisar que, conforme a lo dispuesto en el artículo 100 de la ley 21 de 1992, “Los contratos de obras públicas que celebren las personas naturales o jurídicas con entidades territoriales y/o entidades descentralizadas del orden departamental y municipal estarán excluidos del IVA.”

JPGM/CES