Concepto 70723 de 1994 DIAN

CONCEPTO TRIBUTARIO 70723 DE 1994

(Diciembre 12)

<Fuente: Archivo Dian>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN -

ACTUACION GRAVADA - CONTRATO DE FRANQUICIA-SERVICIO GRAVADO

Menciona usted que una sociedad se dedicará al establecimiento de una cadena de concesionarios en todo el país.

Señala que la sociedad, por su parte, transfiere elementos de tecnología administrativa, financiera, mercadológica y de planteamiento empresarial. Así mismo, presta permanentemente al franquiciado asistencia técnica comercial durante la vigencia del acuerdo.

Por otra parte, el franquiciado o concesionario cancela por una vez, un monto, como derecho de concesión, no reembolsable; y durante el convenio cancela a la sociedad una regalía equivalente a un porcentaje de las ventas brutas. Además usa rótulos comunes y presenta de manera uniforme los instrumentos de comunicación empresarial.

Al respecto pregunta:

1.- Qué código de actividad económica se asigna al negocio de franquicia?.

2.- El contrato de concesión o franquicia se encuentra sujeto al impuesto de timbre?

3.- Las regalías percibidas por la sociedad se encuentran exentas del IVA?

Respuesta

Damos respuesta a sus dos últimos interrogantes, informándole que hemos trasladado a la Subdirección de Fiscalización copia de su consulta para lo relacionado con la clasificación de actividades económicas, por ser de su competencia.

Impuesto de Timbre

Son documentos gravados con impuesto de timbre, según la regla general de causación establecida en el artículo 519 del Estatuto Tributario, los instrumentos públicos y los documentos privados que se otorguen o acepten en el país, o que se otorguen fuera pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los cuales se haga constar la constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones, al igual que su prorroga o cesión, cuya cuantía sea superior a $20.000.000 para 1994: Decreto 2495 de 1993, artículo 2o), en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante y que en el año inmediatamente anterior hubiere obtenido unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a $300.000.000.

Ahora bien, el “franchising” ha sido definido por la doctrina como “la concesión de una marca de productos o de servicios, a la cual se agrega la concesión del conjunto de métodos y medios de venta”. (GUYENOT…. Qué es el franchising).

También ha sido descrito como “el contrato mediante el cual una empresa concede a empresas independientes, a cambio de cierto canon, el derecho de utilizar su razón social y su marca para la venta de productos o servicios”. CANO RICO, JOSE Y SERRA MALLOL, ANTONIO).

En consecuencia y de acuerdo a lo anterior, el contrato de franquicia cuya cuantía sobrepase los $20.000.000 (para 1994) se encuentra sujeto al impuesto de timbre.

Impuesto sobre las Ventas

De acuerdo al artículo 420 del Estatuto Tributario, el impuesto sobre las ventas recae sobre los siguientes hechos:

a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente;

b) La prestación de servicios en el territorio nacional;

c) La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

En el contrato de franquicia, el contratante, además de asegurar el usufructo del derecho concedido, continúa prestando asistencia técnica y el know - how necesario para lograr la finalidad contractual. Por tanto, la sociedad que presta dichos servicios es responsable del impuesto sobre las ventas, al no estar éstos expresamente excluidos del impuesto dentro del artículo 476 del mismo ordenamiento.

La base gravable se conforma en cada operación por el valor total de la remuneración que perciba quien preste los servicios (artículo 447 Estatuto Tributario) Así, el monto periódico que reciba la sociedad durante la ejecución del contrato de franquicia por la prestación de los servicios de asistencia técnica comercial, transferencia de tecnologías administrativas, financieras mercadológicas, etc., se encuentra gravado con el impuesto obre las ventas por servicios.

JPGM/AMP