Concepto 33154 de 1987 DIAN

CONCEPTO TRIBUTARIO 33154 DE 1987

(Diciembre 16)

RENTA PRESUNTIVA EN COMISIONISTAS

En el escrito de la referencia, consulta en primer lugar si en su calidad de Comisionista, conforme al contrato que adjunta, los fondos suministrados previamente por la Compañía mandante son o no sometidos a la aplicación de la renta por el sistema de Presunción de que tratan los artículos 4, 5 y 6 del decreto 353 de 1984 y la ley 9 de 1983.

Manifiesta además, que la duda radica en que la calidad de comisionista no da lugar a tal aplicación, si se tiene en cuenta que los artículos 4, 5 y 6 del Decreto citado fueron suspendidos por el Consejo de Estado en Auto de febrero 23 de 1987.

Sobre el particular este despacho se permite hacerle las siguientes precisiones:

1ª. “En Colombia la renta presuntiva opera tanto sobre el patrimonio líquido del contribuyente, como sobre los ingresos netos obtenidos en el año gravable”. Establece en efecto el artículo 15 de la ley 9 de 1983: “Para efectos tributarios, se presume que la renta líquida del contribuyente para el año gravable de 1983 no es inferior al seis por ciento (6%) de su patrimonio líquido en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior o al uno y medio por ciento (1-1/2%) de los ingresos netos obtenidos en el respectivo año gravable, si este último valor fuere superior. Para el año gravable de 1984 estos porcentajes serán del siete por ciento (7%) y del dos por ciento (2%) respectivamente; para los años gravables de 1985 y siguientes, estos porcentajes serán del ocho por ciento (8%) y dos por ciento (2%) respectivamente”.

2ª. Lo establecido en esta norma continúa vigente, así algunos apartes de los artículos 3o. y 4o. del Decreto 353 de 1984, hayan sido suspendidos provisionalmente por el Honorable Consejo de estado en Auto de febrero 23 de 1987.

3ª. Como puede deducirse de la norma transcrita, el patrimonio líquido y los ingresos netos del contribuyente son las bases específicas de la presunción. Por consiguiente, en el caso que nos ocupa, como los fondos suministrados previamente por la compañía mandante, para que el mandatario, comisionista o comprador, atienda las compras de cacao para ella, no son ingresos para el comisionista, (sino que son dineros de la compañía) no tienen porque someterse a la determinación de la renta presuntiva del comisionista.

4ª. Los ingresos que si debe tener en cuenta el comisionista para cumplir con lo ordenado en el artículo 15 transcrito, son los netos obtenidos por él como compensación o retribución a su gestión, es decir los que le paga la Compañía Nacional de Chocolates SA., según el contrato adjunto, por su labor de comprar el grano para ella.

Debe tenerse en cuenta, que no existe norma que excluya de la presunción consagrada en la disposición comentada a los contribuyentes que reciban ingresos por concepto de comisiones. En otras palabras los comisionistas están cobijados por la presunción legal a que nos venimos refiriendo.

Así mismo consulta, si un contribuyente que ha cumplido con lo establecido en el artículo 58 de la ley 75 de 1986, tiene derecho a la amnistía establecida en ese mismo artículo y si una administración de impuestos puede efectuar una liquidación de corrección aritmética por el año gravable de 1985.

De conformidad con los artículos 58 de la ley 75 de 1986 y 22 del Decreto 260 de 1987, si un contribuyente ha cumplido con las exigencias de estas disposiciones, tiene derecho a la amnistía en ellas consagrada, consistente en la exoneración de liquidaciones de revisión por los años gravables de 1985 y anteriores.

Como puede observarse la exoneración o beneficio se refiere a liquidaciones de revisión más no a liquidaciones de corrección, lo que significa que si se dan las condiciones para que la Administración practique de oficio o a petición de parte una liquidación de corrección por el año gravable de 1985, está en su derecho para hacerlo, sin que con esto se esté afectando la amnistía referida