Concepto 30309 de 2002 DIAN

CONCEPTO 30309

22 de mayo de 2002

TEMA: PRUEBA CONTABLE

PROBLEMA JURIDICO:

¿Cuales son los soportes contables aceptados tributariamente para acreditar los pagos efectuados a profesionales independientes que presten servicios excluidos en una cooperativa de trabajo asociado?

TESIS JURIDICA: LOS SOPORTES FISCALES RELATIVOS A LOS PAGOS QUE EFECTUEN LAS COOPERATIVAS A LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES PERTENECIENTES O NO AL REGIMEN SIMPLIFICADO, POR SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS, SERAN AQUELLOS QUE CORRESPONDAN A LOS SISTEMAS DE CONTROL ESTABLECIDOS PARA ESTA CLASE DE CONTRIBUYENTES. SI LOS HONORARIOS Y COMPENSACIONES RECIBIDAS POR EL TRABAJO ASOCIADO COOPERATIVO, SE TRATAN COMO RENTAS DE TRABAJO, LOS SOPORTES SERAN LOS DOCUMENTOS REFERENTES A LOS PAGOS LABORALES.

INTERPRETACION JURIDICA:

A partir de la vigencia de la Ley 716 de 2001, se establecen requisitos diferentes según se trate de responsables del régimen simplificado comerciantes minoristas o de régimen prestadores de servicios, al cual se deben inscribir las personas naturales, dependiendo de los ingresos obtenidos para cada tipo de actividad. Sobre el tratamiento tributario actual de los responsables del régimen simplificado, este Despacho emitió el Concepto Especial No. 0001 de febrero 19 de 2002, que se anexa para su conocimiento.

La misma Ley 716 de 2001 en el parágrafo del artículo 13, establece igualmente que los profesionales independientes que realicen operaciones excluidas del impuesto sobre las ventas, deben cumplir con las obligaciones formales previstas en el artículo 506 del Estatuto Tributario, es decir con las obligaciones previstas para los responsables del régimen simplificado, así no pertenezcan a ese régimen por no realizar operaciones gravadas con el Impuesto.

Como se observa, la norma anterior no exige que tales profesionales deban pertenecer al régimen simplificado para estar obligados a cumplir con los deberes antes indicados; por tanto, cubre tal disposición indistintamente a todos los profesionales independientes que presten servicios excluidos quienes deben proceder a inscribirse en el Registro Único Tributario y cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.

Como las declaraciones tributarias, al igual que la información suministrada a la Administración de Impuestos, deben basarse en pruebas y hechos ciertos que las respalden, por la expresa remisión que la Ley hizo al régimen simplificado, en la que se incluyen sus mecanismos de control, constituye entonces soporte de las transacciones relativas a la prestación de servicios excluidos por parte de un trabajador independiente, como se mencionó en el concepto citado, los comprobantes de que trata el artículo 3o del Decreto 3050 de 1997, expedido por el adquirente del bien o servicio que deben contener los apellidos, nombres y NIT de la persona beneficiaria del pago o abono, la fecha de la transacción, el concepto y valor de la operación, soporte que debe conservar a disposición de la DIAN el responsable, según lo determina el artículo 632 del Estatuto Tributario.

Atendiendo de manera general la situación planteada en la consulta, debe tenerse en cuenta que la Ley 633 de 2000 en su artículo 21, modificó el 103 del Estatuto Tributario, estableciendo que constituyen rentas exclusivas de trabajo, los honorarios y las compensaciones recibidas tanto por el trabajo asociado cooperativo como las demás compensaciones por servicios personales.

Sinembargo, tratándose de las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, condiciona el tratamiento de renta de trabajo a que:

§ La precooperativa o cooperativa de trabajo asociado, tenga registrados sus regímenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.

§ Los trabajadores asociados de aquellas, estén vinculados a regímenes de seguridad social en salud, y pensiones aceptados por la Ley y sistema general de riesgos profesionales, o que tengan el carácter de pensionados o con asignación de retiro de acuerdo con los regímenes especiales establecidos por la ley.

Los anteriores presupuestos indican, que si esos pagos corresponden a compensaciones por el asociado cooperativo y como tales a rentas de trabajo, los soportes de las mismas, deben constar como los de las relaciones laborales de asalariados, en las nóminas respectivas, en las cuales además deben constar el pago de los aportes de la seguridad social exigidos en la Ley.

Consagra igualmente el parágrafo 2o de la norma antes citada, que las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo están gravadas con el impuesto a la renta y complementarios en los mismos términos, condiciones y excepciones establecidos en el Estatuto Tributario para las rentas exentas de trabajo provenientes de la relación laboral asalariado, aspecto sobre el cual, se ha pronunciado este Despacho mediante concepto No. 004592 de enero de 2001, que para su conocimiento anexo.

JGB/CPE