Concepto 515 de 2002 DIAN

CONCEPTO TRIBUTARIO D515 E 2002

(4 de enero)

<Fuente: Archivo Dian>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN -

TEMA:

TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO, CORRECCIONES.

PROBLEMA JURÍDICO

¿Puede corregirse una declaración de corrección presentada con motivo de la terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios, con respecto a una liquidación de revisión?

TESIS JURIDICA

SÍ SE PUEDE CORREGIR UNA DECLARACIÓN DE CORRECCIÓN PRESENTADA CON MOTIVO DE LA TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS, SIEMPRE QUE SE HUBIESE HECHO ANTES DEL 31 DE JULIO DE 2001.

INTERPRETACIÓN JURIDICA

En el Concepto No. 067736 del 24 de julio de 2001, se expresó lo siguiente:

"El artículo 102 de la Ley 633 de 2.000, fijó las pautas generales para la terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios antes del 31 de julio del año 2001 y cuando existiera requerimiento especial o liquidación de revisión se expresa lo siguiente, pueden transar:

"a) Hasta un cincuenta por ciento (50%) del mayor impuesto discutido como consecuencia de un requerimiento especial, y el valor total de las sanciones, intereses y actualización según el caso, en el evento de no haberse notificado liquidación oficial, siempre y cuando el contribuyente o responsable corrija su declaración privada, y pague el cincuenta por ciento (50%) del mayor impuesto propuesto."

"b) Hasta un veinticinco por ciento (25%) del mayor impuesto y el valor total de las sanciones, intereses y actualización según el caso, determinadas mediante liquidación oficial, siempre y cuando no hayan interpuesto demanda ante la Jurisdicción Contencioso Administrativa, y el contribuyente o responsable corrija su declaración privada pagando el setenta y cinco por ciento (75%) del mayor impuesto determinado oficialmente."

Se observa claramente que el porcentaje debe aplicarse sobre el mayor valor propuesto sea del requerimiento especial o de la liquidación de revisión con respecto a la liquidación privada. Ejemplo: Si una liquidación de revisión contiene un impuesto de $100.000 y la liquidación privada es de $20.000, el porcentaje debe aplicarse sobre $80.000. Si existe sanción, ésta debe descontarse.

Tanto el Decreto 406 como la Instrucción 0003 de 2001, se han referido en los mismos términos. El Decreto dispone que se debe presentar una declaración de corrección, en la cual únicamente se aumente el valor a pagar o disminuya el saldo a favor en el valor equivalente al resultado de aplicar el porcentaje que corresponda según la etapa del proceso, al mayor valor propuesto o determinado.

Por su parte, la instrucción con referencia al requerimiento especial manifiesta que podrán transar hasta un cincuenta por ciento del mayor impuesto propuesto como consecuencia de un requerimiento especial y el valor total de las sanciones, intereses y actualización, en el evento en que no se les haya notificado liquidación oficial, siempre y cuando el contribuyente, responsable o agente retenedor, corrija su declaración privada y pague el cincuenta por ciento del mayor impuesto propuesto.

Si bien es cierto que en apariencia se presenta una disparidad al leer estas disposiciones, se debe entender que la liquidación privada del año objeto del beneficio se debe aumentar con el porcentaje que resulte de aplicar el mayor valor propuesto en el respectivo acto, ya sea del requerimiento o de la liquidación.

Por eso, el literal g) del artículo 11 del Decreto 406 de 2001, exige como uno de los requisitos, el pago o acuerdo de pago de las liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta del año gravable 1999 y/o de la declaración el impuesto o de retención en la fuente del período materia de discusión según el caso. Y la Instrucción 0003 de 2001 dispone que en las declaraciones de corrección que deberán ser presentadas por los contribuyentes, responsables y/o agentes de retención para efectos de la terminación del proceso administrativo tributario por mutuo acuerdo, únicamente se debe aumentar el valor a pagar (Renglón HA) o disminuir el saldo a favor (Renglón HB) en el valor equivalente al resultado de aplicar el porcentaje que corresponda, el mayor valor propuesto o determinado, según la etapa en que se encuentre el proceso, sin que la corrección efectuada en estos términos, configure error aritmético.

En consecuencia, en la declaración de corrección los renglones HA o HB de las liquidaciones privadas, deben aumentarse con el porcentaje respectivo del valor propuesto o determinado por la administración tributaria."

Teniendo en cuenta las prescripciones anteriores que indican la forma de liquidar los valores a pagar por medio de una declaración de corrección, puede darse el caso de que se hubiese cometido un error en tal liquidación, sea con mayores o menores valores, evento para el cual considera el Despacho que tal inconsistencia se podía salvar por medio de otra corrección, siempre que se respetara la fecha límite consagrada por la ley, o sea, el 31 de julio del año 2000.

Si se trata de disminuir el valor liquidado en la mencionada declaración de corrección, no se puede decir que sea una corrección bajo los tratamientos generales del artículo 589 del Estatuto Tributario, pues estamos frente a una disposición de carácter especial y en cierta forma transitoria en cuanto a la oportunidad para acogerse al beneficio, por lo cual la oportunidad para hacerlo no debe referirse a la declaración privada presentada inicialmente sino a la declaración de correcció;n con ocasión de haberse acogido al beneficio. Tampoco debe olvidarse el artículo 866 del Estatuto Tributario que permite la corrección de los actos administrativos y de las liquidaciones oficiales en cualquier tiempo de oficio o a petición de parte cuando se trate de errores aritméticos o de transcripción, siempre que no se haya ejercido la acción contencioso administrativa.

CTOR/AHBE