Concepto 57187 de 2013 DIAN

CONCEPTO 57187 DE 2013

(septiembre 10)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN

SUBDIRECCIÓN DE GESTIÓN NORMATIVA Y DOCTRINA

Bogotá, D.C. 10 SET. 2013

100208221

CONCEPTO No. 000712

AREA:

Señor

RAFAEL GÓMEZ HERRERA

C.I. Mega Flowers Ltda

Carrera 19B No. 84-31 Piso 6

Bogotá

Ref.: Radicado 43527 del 03/07/2013

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, este despacho es competente para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Problema No. 1

Tema	Aduanas
Descriptores	Sociedades de Comercialización Internacional
Fuentes formales	Decreto 2685 de 1999 artículos 40-5 numeral 10o y 501-2 numeral 1.6.
Decreto 2766 de 2012 artículo 1o.

PROBLEMA JURIDICO:

¿En la actualidad son aplicables los artículos 40-5 numeral 10o y 501-2 numeral 1.6 del Decreto 2685 de 1999, respecto de la transferencia de mercancías objeto de exportación a otras Sociedades de Comercialización Internacional?

TESIS JURIDICA:

Los artículos 40-5 numeral 10o y 501-2 numeral 1.6 del Decreto 2685 de 1999 fueron derogados de manera expresa por el artículo 1^o del Decreto 2766 del 28 de diciembre de 2012, razón por la cual no se encuentran vigentes en la actualidad.

INTERPRETACION JURIDICA:

Sobre la transferencia de mercancías objeto de exportación a otras Sociedades de Comercialización Internacional, los artículos 40-5 numeral 10o y 501-2 numeral 1.6 del Decreto 2685 de 1999, adicionados por el Decreto 380 de 2012, contenían las siguientes disposiciones:

“Artículo 40-5. Obligaciones. Las personas jurídicas autorizadas como Sociedades Comercializadoras Internacionales, en ejercicio de su actividad, tendrán las siguientes obligaciones:

(...)

10) No transferir a ningún título mercancías objeto de exportación a otras Sociedades de Comercialización Internacional o a un tercero.

Artículo 501-2. Infracciones aduaneras de las Sociedades de Comercialización Internacional y sanciones aplicables. Las infracciones aduaneras en que pueden incurrir las Sociedades de Comercialización Internacional y las sanciones asociadas con su comisión son las siguientes:

(...)

1.6 Transferir a cualquier título a otras Sociedades de Comercialización Internacional, mercancías adquiridas, respecto de las cuales hubieren expedido Certificado al Proveedor."

El objetivo de las normas en comento era prohibir a las personas jurídicas autorizadas como Sociedades Comercializadoras Internacionales, la transferencia de mercancías objeto de exportación a otras Sociedades de Comercialización Internacional bajo cualquier título, pues se entendía que la producción o fabricación de bienes se orientaba al cumplimiento del objeto principal, esto es, la venta de productos a mercados externos.

Sin embargo, estas normas fueron derogadas de manera expresa por el artículo 1^o del Decreto 2766 de diciembre 28 de 2012 en los siguientes términos:

“Artículo 1o. Derógase el numeral 10 del artículo 40-5 del Decreto 2685 de 1999, adicionado por el artículo 2^o del Decreto 380 de 2012 y el numeral 1.6 del artículo 501-2 del Decreto 2685 de 1999, adicionado por el artículo 12 del Decreto 380 de 2012."

En ese orden de ideas, al estar derogados los artículos 40-5 numeral 10o y 501-2 numeral 1.6 del Decreto 2685 de 1999, no se encuentran vigentes en la actualidad.

Problema No. 2

TEMA:	Impuesto a las ventas
DESCRIPTORES:	Bienes Exentos
FUENTES FORMALES	Estatuto Tributario artículo 420
Decreto 2685 de 1999 artículo 40-5
Decreto 2766 de 2012 artículo 1o

PROBLEMA JURIDICO No. 2:

¿En aplicación del numeral 10 del artículo 2^o del Decreto 380 de 2012, es posible que las ventas entre Sociedades de Comercialización Internacional se conviertan en hecho generador de IVA?

TESIS JURIDICA:

El numeral 10 del artículo 2o del Decreto 380 de 2012, derogado por el artículo 1^o del Decreto 2766 de 2012, consagraba la prohibición de transferir mercancías objeto de exportación a otras Sociedades de Comercialización Internacional o a un tercero, razón por la cual bajo ese supuesto no era posible la venta y no había hecho generador de IVA.

INTERPRETACION JURIDICA:

El numeral 10 del artículo 2^o del Decreto 380 de 2012, consagraba la prohibición de transferir mercancías objeto de exportación a otras Sociedades de Comercialización Internacional o a un tercero.

Sobre el hecho generador del impuesto sobre las ventas, el artículo 420 del Estatuto Tributario señala:

“Artículo 420. Hechos sobre los que recae el impuesto. El impuesto a las ventas se aplicará sobre:

a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente.

(...)” (subrayado fuera del texto)

En ese orden de ideas al consagrar el numeral 10 del artículo 2^o del Decreto 380 de 2012 una prohibición de transferir, bajo cualquier tipo, mercancías objeto de exportación a otras Sociedades de Comercialización Internacional, no era posible la venta, razón por la cual no había lugar a que ocurriera el hecho generador de IVA en los términos anteriormente citados.

Es preciso señalar que esta norma fue derogada por el artículo 1^o del Decreto 2766 de 2012, en los términos señalados en el problema jurídico No. 1 de este concepto.

Finalmente le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de “Normatividad” -“técnica"-, dando click en el link “Doctrina Dirección de Gestión Jurídica”.

Atentamente,

LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS