Concepto 100415 de 2001 DIAN

CONCEPTO TRIBUTARIO 100415 DE 2001

(Noviembre 20)

<Fuente: Archivo Dian>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN -

TEMA

AGENTES RETENEDORES

JUECES CONCILIADORES

PROBLEMA JURIDICO

En quienes recae la obligación de retener el impuesto de timbre de los documentos en los procesos y actuaciones surtidos ante los jueces, conciliadores y tribunales de arbitramento

TESIS JURIDICA

LA OBLIGACION DE RETENER EL IMPUESTO DE TIMBRE DE LOS DOCUMENTOS SUJETOS AL GRAVAMEN QUE OBREN EN LOS PROCESOS SIN EL PAGO DEL IMPUESTO, CORRESPONDE AL JUEZ, AL CONCILIADOR O AL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL DE ARBITRAMENTO SEGUN EL CASO, QUIENES DEBERAN RETENER Y RECAUDAR EL IMPUESTO A CARGO DE LA PARTE O LAS PARTES INTERVINIENTES CUANDO SE CUMPLAN LOS PRESUPUESTOS DE CAUSACION.

INTERPRETACION JURIDICA

La calidad de agente retenedor del Impuesto de Timbre está asignada en forma expresa por la ley y los reglamentos como se señala a continuación:

El artículo 518 de Estatuto Tributario de manera acorde con los artículos 27 del decreto 2076 de 1992, y artículos 2o y 3o del decreto 180 de 1993, señala como agentes de retención del impuesto de timbre a:

Los notarios por las escrituras públicas.

Las entidades financieras, las entidades de derecho público, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta.

Las personas jurídicas, las sociedades de hecho y demás asimiladas.

Las personas naturales o asimiladas que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a $ 930.300.000.( año 2.001).

Los agentes diplomáticos del gobierno colombiano por los documentos otorgados en el exterior.

Los bancos por el impuesto correspondiente a los cheques.

Los almacenes generales de depósito por los certificados y bonos de prenda. Las entidades de cualquier naturaleza por la emisión de tí;tulos nominativos o al portador.

Los jueces, conciliadores, tribunales de arbitramento por los documentos sujetos al impuesto, que obren sin pago del gravamen en los respectivos procesos y conciliaciones judiciales y extrajudiciales.

Tomando en cuenta lo anterior, el Decreto 406 de 2001, reglamentario de la Ley 633 de 2000 y del Estatuto Tributario, en el artículo 18, dispone:

"Para efectos de la retención en la fuente del impuesto de timbre, los jueces, conciliadores, y tribunales de arbitramento deberán verificar el pago del impuesto de timbre de los documentos gravados que obren en los procesos y actuaciones ante ellos surtidas.

En el evento en que los documentos sujetos al impuesto obren dentro del proceso sin el pago del gravamen, el juez, conciliador o tribunal de arbitramento deberá recaudar y retener el impuesto a cargo de la parte o partes, según el caso, que intervinieron en el otorgamiento, giro o suscripción o aceptación del documento, y declararla y pagarla antes de proferir sentencia o laudo arbitral, o aprobación del acuerdo conciliatorio."

Es decir, que las disposiciones fiscales además de colocar en cabeza de los jueces, conciliadores y del Presidente del Tribunal de Arbitramento, la obligación de verificar el cumplimiento de la retención en la fuente a título del impuesto de timbre en los documentos que obren en los procesos que se surtan ante ellos, los designa como agentes retenedores con el deber de recaudar y retener el impuesto de timbre a cargo de las partes y cumplir todas las demás obligaciones inherentes a la calidad de agentes retenedores.

Respecto del Impuesto de Timbre, el artículo 539-1 señala que los agentes de retención deberán cumplir con las obligaciones consagradas en general para ellos en el Estatuto Tributario, como son efectuar la retención (artículo 368 del E.T.),presentar la declaración respectiva en los lugares y dentro de los plazos fijados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales ( artículo 605 E.T.), consignar lo retenido (artículo 376 E.T.) y expedir el certificado al contribuyente cada vez que el retenedor perciba el pago del impuesto, en los formatos que para el efecto prescriba la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y en el cual debe constar:

1 La descripción del documento o acto sometido al impuesto, con la indicación de su fecha y cuantía.

2 Los apellidos y nombre o razón social y número de identificación tributaria de las personas o entidades que intervienen en el documento o acto.

3 El valor pagado, incluido el impuesto y las sanciones e intereses, cuando a ello hubiere lugar.( artículo 539-2 Estatuto Tributario.)

De esta manera si en los procesos adelantados obran documentos sujetos al impuesto deberá verificarse si se efectuó su pago, para lo cual puede requerirse el certificado que compruebe la retención practicada. En caso de no haberse efectuado, el juez, conciliador o presidente del Tribunal de Arbitramento como agente retenedor en forma subsidiaria de quien inicialmente debió practicarla deberá exigir su valor junto con los intereses de mora causados por no haberse recaudado en forma oportuna.

Lo anterior, siempre y cuando el documento o actuación respectiva se encuentre sujeta al impuesto e intervenga en su suscripción, otorgamiento, constitución o prórroga por lo menos un agente retenedor.

Ahora bien, en el evento en que el juez, el conciliador o Presidente del tribunal de arbitramento profiera sentencia, apruebe el acuerdo conciliatorio, o emita laudo arbitral sin que se haya pagado el Impuesto de Timbre, será;n responsables por las sanciones a que haya lugar en su calidad de agentes de retención. Entre ellas, una multa por cada documento equivalente a cincuenta y dos mil pesos ($52.000 valor año 2001) que será aplicada por los jefes de la División de Liquidación como lo consagra el artículo 544 del Estatuto Tributario.

CTOR/EZB