Concepto 11727 de 2002 DIAN

CONCEPTO 11727 DE 2002
(26 de febrero)

TEMA:

FACTURACIÓN DISTRIBUCIÓN DE LOTERÍAS

PROBLEMA JURIDICO:

¿Cuál es la forma de facturar por parte de una distribuidora de loterías que entrega en horas de la mañana los billetes, y en horas de la tarde recibe devoluciones de los billetes no vendidos, consolidando la venta real?

TESIS JURIDICA:

LOS DISTRIBUIDORES DE LOTERÍAS DEBEN FACTURAR SUS VENTAS A LOS LOTEROS TENIENDO EN CUENTA LAS OPERACIONES REALES DEL DÍA.

INTERPRETACION JURIDICA:

En relación con la obligación de facturar, el artículo 1º del Decreto 1165 de 1996, acorde con el articulo 615 del Estatuto Tributario es explícito cuando señala que están obligados a cumplir con esta obligación por cada operación los comerciantes, quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los Impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, excepto en los casos expresamente dispuestos en la ley o los reglamentos.

A su vez, las excepciones a la obligación de expedir factura o documento equivalente, están reseñadas principalmente en el artículo 2o del Decreto 1001 de 1997, dentro de los que se encuentran las siguientes:

a) Los Bancos, las Corporaciones Financieras, las Corporaciones de Ahorro y Vivienda, las compañías de Financiamiento Comercial.

b) Las Cooperativas de Ahorro y Crédito, los Organismos Cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del Cooperativismo, las Cooperativas Multiactivas e Integrales y los Fondos de Empleados, en relación con las operaciones financieras que realicen.

c) Los responsables del régimen simplificado.

d) Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petróleo y gas natural comprimido, en lo referente a estos productos.

e) Las empresas que presten el servicio de transporte público urbano o metropolitano de pasajeros, en relación con estas actividades.

f) Quienes presten servicios de baños públicos, en relación con esta actividad.

g) Las personas naturales vinculadas por una relación laboral o legal y reglamentaria, en relación con esa actividad.

h) Las personas naturales que únicamente vendan bienes excluidos del impuesto sobre las ventas o presten servicios no gravados, siempre y cuando no sobrepasen los topes exigidos a los responsables del régimen simplificado.

Por otra parte, en la venta de loterías, rifas y apuestas efectuadas al público, constituye documento equivalente, la boleta, fracción o formulario, el cual debe contener como mínimo los siguientes requisitos de acuerdo con lo previsto por el artículo 80 del Decreto1001 de 1997:

a. Nombre o razón social de la empresa responsable del sorteo.

b. Fecha de realización del sorteo.

c. Valor de la fracción, boleta o apuesta.

De esta manera, las excepciones a la obligación de facturar están expresamente señaladas en las normas vigentes sobre la materia, razón por la cual los distribuidores de loterías, al no estar cobijados por normas especiales, necesariamente deben cumplir las obligaciones generales respecto de la obligación de facturar.

Contablemente el reconocimiento de ingresos por una venta, requiere entre otros requisitos que la operación constituya una operación de intercambio definitivo y por ende no debe existir incertidumbre sobre el valor de la contraprestación (artículo 98 Decreto 2649 de 1993).

Atendiendo al hecho de la realización de la operación y a que efectivamente en el caso de la distribución de loterías la operación queda consolidada al final del día cuando se tiene la certidumbre sobre los billetes efectivamente vendidos por los distribuidores a los loteros, es en tal momento cuando se debe facturar la venta correspondiente y para el efecto el distribuidor tendrá que cumplir con la obligación de expedir la factura con el cumplimiento de los requisitos previstos en cada caso por la ley y los reglamentos.

Es importante reiterar, que el distribuidor está sometido a las normas generales de facturación en virtud de lo cual debe expedir por cada operación que realice factura con el lleno de los requisitos legales.

Finalmente, el documento soporte para el control de la entrega de billetes al inicio del día y para la consolidación de las ventas al final del día será el control para el distribuidor, pero en ningún caso sustituye la factura o el documento equivalente exigido por la legislación tributaria.