Radicado: 25000-23-37-000-2016-01449-01 (26062) Demandante: Falabella de Colombia S.A. 1 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co CONSEJO DE ESTADO SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCIÓN CUARTA Referencia: NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO Radicación: 25000-23-37-000-2016-01449-01 (26062) Demandante: FALABELLA DE COLOMBIA S.A. Demandado: DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES -DIAN- SALVAMENTO DE VOTO DE LA CONSEJERA STELLA JEANNETTE CARVAJAL BASTO Y DEL CONSEJERO MILTON CHAVES GARCÍA A LA SENTENCIA DEL 2 DE MAYO DE 2024, C.P. WILSON RAMOS GIRÓN De manera respetuosa frente a la decisión de la mayoría, nos apartamos de la sentencia de la Sección que confirmó el fallo primera instancia proferido por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, que anuló parcialmente los actos demandados para, entre otros, aplicar favorabilidad a la sanción por inexactitud pues, a nuestro juicio, había lugar a acceder a las pretensiones de la demanda para declarar la nulidad de los actos administrativos demandados y, como restablecimiento del derecho, la firmeza de la declaración privada.

La discusión que se suscita es de carácter probatorio, pues se precisa establecer si los descuentos condicionados registrados por la actora en su declaración privada de IVA por el bimestre 3 de 2012, corresponden a servicios de publicidad gravados, o a una simple promoción en ventas. A esos efectos, el proyecto, de cuyo contenido diferimos, consideró que las pruebas que obran en el proceso dan cuenta de la prestación de servicios de publicidad y no de descuentos condicionados, pues «la demandante omitió acreditar las condiciones acordadas con los vendedores que darían lugar al reconocimiento de los rubros debatidos y, consecuentemente, la ocurrencia del hecho futuro e incierto que le otorgó derecho a su reconocimiento».

A nuestro juicio, la ponencia debió acoger el precedente jurisprudencial de la Sección que, al pronunciarse respecto de los descuentos condicionados, diferenció los conceptos de «publicidad» y «promoción en ventas», los cuales resultan necesarios para determinar la existencia o no de un servicio gravado. En efecto, sobre los descuentos comerciales condicionados la Sala, en sentencia del 20 de agosto de 2020, expediente 2345911, con ponencia del Dr. Milton Chaves García, reiteró que «los denominados descuentos comerciales condicionados son aquellos que el proveedor ofrece, sujetos a una condición futura e incierta, que se estipula previamente de acuerdo con las políticas comerciales o situaciones especiales, que, de cumplirse, surge para el comprador el derecho al descuento ofrecido».

Tales descuentos «no figuran en la factura de venta o del servicio porque estos solo se registran contablemente hasta tanto se hagan efectivos, es decir, en el momento en que se cumplan las condiciones exigidas para su otorgamiento2». 1 Que reiteró las sentencias del 24 de octubre de 2013, Exp. 19314, CP. Martha Teresa Briceño de Valencia y del 19 de noviembre de 2020, Exp. 23308, CP.

Stella Jeannette Carvajal Basto. 2 Sentencia de 29 de noviembre de 2017, Exp. 2008-00238-01, CP. Jorge Octavio Ramírez Ramírez que cita el fallo del 24 de octubre de 2013, exp. 19314, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia. Radicado: 25000-23-37-000-2016-01449-01 (26062) Demandante: Falabella de Colombia S.A. 2 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co En esa oportunidad, la Sección diferenció los conceptos de «publicidad» y «promoción en ventas», en tanto el primero implica la compra del servicio con una agencia de publicidad «que utilizará los medios de comunicación tradicionales (televisión, periódicos, radio, etc.) para transmitir de manera impersonal y masiva un claro mensaje con el fin de lograr recordación de marca, top of mind de marca, y así construir una relación de largo plazo con los clientes», mientras el segundo alude a «la implementación de un conjunto de incentivos, por parte del vendedor final del producto (cuya especialidad es la comercialización de bienes y servicios mas no el desarrollo y concepción de estrategias publicitarias), que tienen como finalidad aumentar, en el corto plazo, el interés de los clientes hacia la compra de un producto específico».

De ahí que el concepto de promoción en ventas no configura una prestación de servicios de publicidad gravados con IVA3. Por ello, la Administración no solo debe desvirtuar la existencia de los descuentos referidos, sino también demostrar la suscripción de contratos de prestación de servicios de publicidad o la existencia de acuerdos de voluntades de los cuales se pueda inferir la existencia o prestación de un servicio gravado con IVA.

No obstante, el proyecto del que nos apartamos no aplica la diferenciación entre «publicidad» y «promoción en ventas», y por ello no entra a determinar si la autoridad fiscal demostró la existencia de contratos o acuerdos de voluntades, de los cuales se pudiera inferir la existencia de un servicio de publicidad, o si lo que se presentó fue una simple promoción en ventas no gravada.

La ponencia indicó que las pruebas recaudadas no demostraban la existencia de descuentos condicionados, en tanto no evidenciaban que la demandante acreditara las condiciones acordadas con los vendedores -carga demostrativa que corresponde a la Administración-, y la ocurrencia del consecuente hecho futuro e incierto -aspecto que no constituye una exigencia normativa para la existencia del descuento, pues solo se requiere su registro contable cuando ocurre la condición-, sin precisar la naturaleza de las erogaciones cuestionadas, esto es, si corresponden a «publicidad» o a «promoción en ventas», como se hizo en el precedente.

Consideramos que es en ese contexto en el que se debieron valorar las pruebas del proceso que relacionaron la existencia de los descuentos (certificado de revisor fiscal de la sociedad, respaldado en notas débito, crédito y facturas, entre otros), para fines de establecer una eventual promoción en ventas que, insistimos, no constituye un servicio de publicidad gravado o, en su defecto, la existencia de unos contratos de servicios de publicidad o acuerdos de voluntades que permitan vislumbrar la ejecución de servicios gravados.

En esa medida, atendiendo la jurisprudencia de la Sección y las pruebas que obran en el expediente, asumimos que la Administración no desvirtuó la existencia de los descuentos condicionados, ni demostró la existencia de contratos de prestación de servicios de publicidad o acuerdos de voluntades de los que se pudiera inferir la existencia de un servicio gravado, no obstante el hecho de que tenía la carga de probar sus afirmaciones por ser quien invoca a su favor la modificación del aspecto positivo de la base gravable del tributo, conforme a lo dispuesto en el artículo 167 del CGP, aplicable por disposición del artículo 742 del ET. 3 Sentencias del 20 de agosto de 2020, Exp. 23459, CP.

Milton Chaves García, que reiteró la sentencia del 24 de octubre de 2013, Exp. 19314, CP. Martha Teresa Briceño de Valencia, y sentencia del 19 de noviembre de 2020, Exp. 23308, CP. Stella Jeannette Carvajal Basto. Radicado: 25000-23-37-000-2016-01449-01 (26062) Demandante: Falabella de Colombia S.A. 3 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co En suma, teniendo en cuenta que le correspondía a la DIAN demostrar que los ingresos discutidos corresponden a ingresos gravados por prestación de servicios de publicidad, cuyo carácter gravado requiere que se originen en contratos de publicidad o acuerdos de voluntades, que en este caso no se demostraron, lo procedente era declarar la nulidad de los actos oficiales de determinación del impuesto a cargo de Falabella.

En los anteriores términos dejamos expresadas las razones del salvamento de voto. (Firmado electrónicamente) STELLA JEANNETTE CARVAJAL BASTO (Firmado electrónicamente) MILTON CHAVES GARCÍA